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  • 财务造假,会计人员之过? ——透视财务丑闻的背后

    时间:2016-01-14信息来源:本站原创 【字体:

      国外,废品管理公司、世通公司倒下了;国内,中天勤、银广厦倒下了。倒下的不仅仅是公司,而是会计诚信社会形象。一时间,会计职业人的社会声誉严重受损。媒体、大小报刊杂志纷纷报道,业内业外人士均表示要加强会计职业道德,加强会计行业的监管。
      于是,加强会计职业道德的教育各地成风,并作为会计人员年终会计证年审时继续教育的主要内容。倒不是说加强职业道德有什么不对,只不过是难道所有的这一切都是由会计人员造成的吗?笔者认为值得商榷。
      诚然,有极少数的会计人员执业过程中为利益所诱惑,利用职务和岗位之便,满足自己的私欲,损害国家、集体或他人的利益。正所谓“熙熙攘攘皆为利来,攘攘熙熙皆为利往”,即便如此,但还不至于危及整个会计行业的执业诚信与职业道德,只不过是个别会计人员的问题。毕竟“君子爱财,取之有道”是谁都明白的道理,毕竟高墙之外是更广阔的天空。那么,引发会计行业诚信?;畈愦蔚脑蚝卧??
      大凡典型的财务造假案,仅靠一两个会计人员是不能完成的,它都与管理层的操纵有直接关系。从国外的安然公司、帕玛拉特公司、奎斯特通信公司等财务丑闻,到国内琼民源、郑百文、蓝田股份会计舞弊事件,哪一桩哪一件不涉及到管理层的操控!目前摆在大家面前的是一个不得不承认的现实:决定会计信息的最终权力在管理层?;峒迫嗽敝皇且桓鲋葱姓?,执行管理层的命令是他们的职责所系。正因为如此,往往会出现“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的情况。要想会计工作和会计资料的真实、完整,就必须抓住管理层是会计信息的主要责任这一“牛鼻子”。只有管理层做到诚信,不插手、干预会计,才是会计做到诚信的前提。这就给我们提出了一个问题,怎样才让管理层诚信。在利益面前,恐怕很难让管理层自觉诚信,只有靠监管。
      首先,建立、完善与现代企业制度相适应的内部控制制度。
      内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分,对明确和规范单位内部各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为,对保证经营目标的实现,对提高管理效率和?;ぷ什陌踩胪晔碌?,都具有非常重要的作用?;峒瓶刂朴肴耸驴刂剖悄诓靠刂频闹匾谌?。当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”现象和经济生活中出现的大量经济案件,无不与单位内部会计管理失控相关。人事控制也同会计控制同样重要。过去我们用人一直是假定某人是诚信的才用,现在要转变观念,用人之初就假定被用之人是可能出现问题,在出现问题之前就应把他圈定在一定的范围内。
      其次,将财务机构独立于管理层监管之外(构想)。
      目前会计机构设置一般都由经理直接负责,即处于管理层之下。人在屋檐下,这样的设置很难让财务人员有独立性。于是,有人提出在公司内部设立独立审计机构。鉴于上市公司的独立审计机构都是自愿成立,很多公司未必就肯给自己找麻烦。从另一个角度来看,独立审计的对象是财务报告,“财务报告提供的数据是历史性的结果,里面包藏多少真实性(或可变性)或因为独立审计的专业性、局限性(时间、条件等)无法取得沟通”,即使独立审计人员再有天大的本领,终究敌不过管理层的秘密操纵。再者,如果另行设立独立审计机构,势必增加公司的运行成本,对公司来说是不愿意的。出于独立审计的先天不足,所以想靠它来解决这一切问题是行不通的。
      在这种情况之下,人们必然会想起实行会计委派制。从理论上看,会计委派制的确可以将财务独立于管理层之外,但实际情况又并非如此?;峒莆芍贫杂谛姓?、事业单位来说是可行的,但对企业来说却很难进行操作。例如,江铜集团武山铜矿前几年二级单位开始实行会计委派,可短短二年内,会计机构设置变换了三次,最终没能推行会计委派。一个公司内部二级单位会计委派都很难实现,更别说一个公司甚至一个集团??銮?,将会计机构独立于管理层之外,如何设置公司机构又将成一个难题——独立的会计机构听命于谁。毕竟,无论是管理层还是所有者,尽管所追求利益不尽相同,毕竟总有相通之处;然而,要想财务机构独立两方在夹缝中做到游刃有余,真可谓“路漫漫其修远”。
      三、加快会计准则的研究和制订,减少制造会计虚假信息的施展空间。
      苍蝇不叮无缝的蛋。目前管理层操纵行为的发生,往往是在会计制度不完善留下的模糊地带找空子。例如,上市公司关联方交易过程中的操纵行为,就与会计准则不健全有关。另外,经济业务的创新,也会出现会计准则的空白地带,使得管理层有机可乘,如衍生金融工具、商誉等无形资产业务的处理。所以,法规、准则的漏洞越少,或者说准则越完善,就越能遏制住财务的操纵问题。我国监管机构针对关联方交易的操纵问题,先后修订了债务重组准则和配股条件,使利用关联方之间的债务重组来产生利润的难度加大,对此类行为产生了一定的防范作用。但是,即使再完善的法规、准则,其作用也是有限的?;峒浦贫?、会计准则好比一道门,挡住了门外汉,却拦不住有心人。
      四、加强执法的氛围,加大打击力度。
      处罚力度不够,法律缺乏足够的威慑力是会计失信的另一原因。我国对公司造假的处罚力度不到位,往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”,导致了造假的不断发生和加剧。加大执法力度的同时,要借鉴国外可利用的经验,引入、建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则的企业、个人在出现失真行为后将他们驱逐出相关行业,吊销资格证书,不允许继续从事相关职业。从立法、执法上对造假者追究经济责任、法律责任,从而使造假者从内心惧畏造假,进而远离造假。
      由此可见,在完善责任主体法律责任的同时,要注重综合治理:完善法律、规章及准则,缩小违法违规的生存空间;完善公司治理结构,从根本上杜绝管理层的遐想;强化管理层的责任意识,加强管理层的诚信教育,减少违规机率。诚信、法规、机构、准则和执法,任何单一的途径都不能解决会计信息失真的问题,必须把它们结合起来,多管齐下才是出路。
      财务报告真实与否——管理层、会计人员有责。
     
                                                                                                                                                                                                                                       (作者:张良)
     
    参考文献:
    1、  黄文峰   《论会计操纵的三个层次及其治理》
    2、  朱谋新   《加强内部控制有效运行,建立公司治理审计制度》
    3、  中华财会网 《虚假财务的法律法律责任》
    4、  皮初根   《浅析会计诚信和职业道德出现问题及对策》

                                                                                                                                                                                                                  

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