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  • 文化创意产业若干会计问题探析

    时间:2015-11-16信息来源:本站原创 【字体:

      摘  要:近些年来,文化创意产业在中国的发展十分迅速。但由于其在资产核算、会计计量等方面与现有会计制度存在诸多不相适应的地方,因此其会计核算存在一系列问题。本文对如何解决这些问题进行了探索和分析。

      关键词:文化创意产业;会计特征;会计问题  对策

      文化创意产业是以文化内容创作成果为核心价值,以创意设计为基础,以知识产权?;の卣鞯牟?。在国际竞争环境日益激烈、经济发展全球化的背景下,一个国家文化创意产业的发展规模和程度,已经成为衡量其综合实力的一个重要因素。在很多经济发达的国家,例如英国、美国、日本,其文化创意产品的出口额都已超过了汽车、石油、钢铁、房地产等传统产业,文化创意产业已成为世界发达国家的最大核心产业。

      目前,我国文化创意产业呈现出非常良好的发展态势,在保增长、扩内需、调结构、促发展中发挥着重要作用,成为经济发展新的增长点。然而,在现行企业会计核算体系下,文化创意产业在很多方面都不明确,比如:会计核算的目标是什么;如何有效地核算无形资产的研发支出;产品成本的计算等等。这些问题很多,已经在相当大的程序上影响了文化创意产业的会计信息的有效披露,因此,对文化创意产业会计核算的相关理论与方法进行研究就显得十分必要。

      一、文化创意产业的会计特征分析

      (一)企业资产核算的特征

      1.资产形式的多样性

      在文化创意企业中,资产的形式变得更加多样,不仅包括商标、专利权、商誉、专有技术、信息和软件等以知识为基础的无形资产,同时也包括了公司及企业员工所拥有的特殊技能和知识优势等人力资产。

      在此基础上,知识资源成为经济资源的最主要的表现形式。它由无形资产和人力资源两部分组成,而人力资源构成知识的载体,因此创意经济是以无形资产和知识的投入作为主导的经济。在目前的会计核算体系中,无形资产毫无疑问是作为一种经济资源确认,但它在企业全部资产中只占据次要的地位。与此相反,在创意经济体系中,智力和知识则是重要的生产要素,它们的作用和所创造的价值也大大超过原材料等有形资产。因此,在日常管理中势必要引起足够的重视。

      2、核心资产的非抵税性

      创意是文化创意企业中核心的经济资源,它具有公共性、无形性、难控制等特点。在会计的理论体系中,资产是企业过去的交易或事项形成的可以为企业带来经济利益的资源,同时资产必须是能够以货币计量。

      相比较之下,创意产品并不具备资产的上述特点。它可以被无限地复制,并且极易传播,其自身并不具有经济价值,必须经过法律的认定或政府相关部门的批准才能够作为无形资产确认,才能被赋予价值,而成为具有经济含义的资产。因此,创意在创造企业价值过程中的作用主要取决于产权交易市场的结果,具有不确定性和滞后性。由此造成的后果是,在一定的会计期间内,当企业的收入是一定的情形下,创意资产对应的成本比如摊销等,就不能够及时、准确地反映出来,从而导致提高了企业的利润,使企业承担较高的税负。由此反映出创意资产的非抵税性。

      3、研发成本的特殊性

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      在文化创意企业中,创意产品的生产是其主要的盈利方式,研究开发是产品产生的唯一形式。这种单一的经济来源,使得研发结果的成败对企业的生存具有至关重要的作用,一旦失败,其打击将是非常严重的。从这个意义上说,创意产品主要的固定成本属于沉没成本,不可收回。同时,创意产品大部分是精神产品,其生产过程大部分是由劳动者完成,与传统生产制造企业相比,知识含量高,人力成本也较高。在创意产品的全部生产过程中,人力成本不仅远远高于后期的成本支出,而且在企业利润较低的情况下会无法收回。这就意味着文化创意企业的发展具有更大的运营风险,必须得到强有力的政策支持。

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      作为企业的核心竞争力,品牌能够帮助企业获得超额利润,因此在文化创意企业里中,品牌的开发成本占据了企业研发活动的大部分支出。同时,前已述及,作为创意产品核心价值的知识产权,必须经过法律的认定或政府部门的认可,才能成为经济学意义上的资产,例如商标权、著作权、专利权等等。在这个过程中,需要进行大量地推广、规范、?;ず捅4?,会产生大量的成本,同样成为文化创意企业成本的一个重要组成部分。

      (二)企业会计计量的特征

      1.成本核算的范围进一步拓宽。

      在文化创意企业的诸多生产要素中,知识资源占有十分重要的地位。因此,其对应的消耗就必然成为组成企业产品成本的重要部分,如何进行核算及分配计入产品成本就显得尤为重要。与此同时,知识资源实施的主体——人力资源,其价值也理所当然地包含在成本对象中。再者,在追求双赢的指导思想下,成本核算的基本内容也包括了环境成本这一要素。

      2.制造费用的分配方法有待改进。

      在产品成本的组成中,制造费用的项目越来越多,金额也增长较快。根据现有的制造费用的分配方法,例如生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法,对文化创意企业的制造费用进行分配,可能会造成工艺复杂而产量不高的产品成本低估;工艺简单而产量较高的产品成本高估。导致成本资料失真,从而影响企业成本的计算与损益的考核。

      3.不再需要将生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配。

      在文化创意企业中,企业的生产的主要形式是小批量、单件生产,生产周期较短,基本上可以实现成本计算期一致。再加上适时生产系统以及零存货的特点,在这类企业中,已经不需要将生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配。

      4.对无形资产的信息披露的要求越来越高

      在传统企业的财务报告中,没有专门反映人力资源的相关信息:如原始成本、价值等。在会计核算时将人力成本作为费用计入了企业的期间损益,并不是计入资产进行摊销。而在文化创意企业里,如果仍依照此方法,则可能低估人员培训以及重置贩成本,影响决策的正确性。因此,在文化创意企业的财务报告中,对无形资产的成本在披露上的深度和广度得到增强。

      二、文化创意产业面临的会计核算问题

      (一)会计目标方面

      传统工业时代的会计目标是建立在“受托责任观”和“决策有用观”的基础之上,目的是反映企业的财务状况、经济成果等。而文化创意产业的企业资源、资本构成都发生了非常大的变化,其中的智力资源超过了实物资源。在这个背景下,目前的会计目录已经无法满足文化创意产业会计发展的需要。

      (二)资产定义方面

      前已述及,在会计学的理论体系中,资产要素的定义是预期能为企业带来经济利益的资源。知识资源是文化创意企业最主要的经济资源,包括创意和人力资源。二者是相辅相成的,人力资源是创意的载体,创意则需要借助人对其进行运用、积累与创新而产生作用。

      由于文化创意产业是新兴的产业,现有的会计准则并没有将上述知识资源的两个组成部分纳入到资产的范畴当中,使得提供的财务报表中资产的范围过于狭隘,财务信息不够完整。

      (三)产权观念方面

      智力资本是以智力作为产权要素进行确认和反映的资本。知识的拥有者是文化创意企业中最活跃、最重要的部分。对于文化创意企业而言,采用脑力劳动占有资本体制将更有现实意义和生命力。但现行的会计准则,强调的是财务资本,采用的是物资资本体制,智力资本的产权主体地位没有得到确认。二者存在本质上的差异。

      (四)研发支出方面

      在现行的企业会计准则中,将无形资产的研制划分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。对于在研究阶段发生的全部支出,规定全部费用化计入企业的期间损益;对于在开发阶段发生的支出,则要判断是否满足若干资本化条件。若满足资本化条件,则又要根据无形资产的使用寿命是否有限这个因素来决定是摊销还是不摊销;反之,则费用化。同时,在期末需要对无形资产的可收回金额进行测试,将其与账面价值进行比较,若前者低于后者,则要计提减值准备。

      上述理论并不完全适用于文化创意企业。原因有三:其一,智力资本的价值往往无法准确评估;其二,有一部分智力资本若按照现行的标准并不属于无形资产;其三,大部分的智力资本的价值不仅不会减值反而会随着时间的推移而升值。

      (五)成本管理方面

      现行成本管理理论的对象是企业的供产销三个阶段,主要包括采购、生产、销售环节的对象化支出,并不包括产品的研究阶段和开发阶段的支出。而在文化创意产业中,产品成本的65%以上的份额是创意支出和研发支出。因此,文化创意产业的成本管理不能适用现行的成本管理制度。

      三、对策研究

      (一)进一步拓宽会计目标的内涵

      文化创意企业的会计目标可以定义为:为企业的管理者制定经济决策、准确计算经营成果提供依据;为企业内部使用者有效、充分利用智力资源提供数据来源;为企业外部的使用者提供关于智力资源、物资资源等货币性和非货币性信息。

      (二)扩大资产内涵,加强计量与核算

      在传统会计理论中,无形资产的项目较少,不足十项。而根据经济学的理论,无形资产却有近三十项,我国文化创意企业的会计实务中涉及到的仅仅有十余项,与理论上的数据相差不少。而事实上,企业文化、商业秘密、公司品牌、网络工程系统、员工教育状况等无形资产的价值是十分巨大的。必须进一步更为全面地定义资产的范围,并延伸计量的范畴,才能充分的满足投资人、企业、债权人及政府管理部门等信息使用者的决策需要。

      (三)设置智力资产科目,进行智力资本核算

      根据文化创意企业资本构成的特点,可以将其资产划分为无形资产、物力资产和智力资产三个大类,其中物力资产又细分为流动资产、长期投资、固定资产等,这部分资产在企业总资产中所占比例会不断降低。智力资产属于长期资产,通过增设“智力资产”会计科目进行核算和计量,它在企业资产总额中的比例会不断升高。

      根据第一会计恒等式,可以在权益类科目下增设“智力资本”会计科目,该科目按人员设置明细账。同时,用“物力资本”科目取代现有的“实收资本”科目。这样一来,文化创意企业的资产负债表所有者权益类别中的“实收资本”项目会被“智力资本”和“物力资本”这两个项目所取代。

      对于利润的分配,文化创意企业与现行企业会计准则的规定基本一致??梢杂盟扒袄竺植挂郧澳甓瓤魉?,然后提取盈余公积金和公益金,最后根据股东会或董事会决议分配股利或利润。

      (四)规范研发支出的认定

      根据美国的财务会计准则委员会的规定,无形资产的研究阶段和开发阶段是不加以严格区分的,其费用全部列作当期费用。而国际会计准则委员会则认为,若满足一定的条件,可以资本化,否则就费用化。针对文化创意产业中智力资源的特点,笔者认为研发支出若满足以下条件即可对其资本化:一是该支出有助于无形资产的使用或销售;二是该支出必须是为生产无形资产的支出;三是该无形资产未来可产生一定的经济利益;四是该无形资产有可能被使用或销售。

      (五)增设成本核算项目,加强成本管理

      由于研发支出和创意支出在整个文化创意产业的成本支出中所占比例较大,因此这两项理应成为成本管理的重点。在具体实务中可从以下方面进行:(1)在会计科目设置时,在“研发支出”科目下增设“开发支出”、“研究支出”、“创意支出”三个二级科目。参照现行企业会计中关于无形资产研发支出核算的原理,项目研制成功,将上述三个二级科目的余额资本化,全部结转至“无形资产”账户。反之,则费用化,全部结转至“管理费用”账户。(2)将人力成本采用合理的标准进行分摊。

      参考文献:

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      作者简介:唐琳(1984- ),女,江苏射阳人,硕士:江西财经职业学院讲师,研究方向:会计与审计。李俊峰(1975--),男,江西九江人,硕士,江西财经职业学院讲师,研究方向:会计。

      基金项目:本文系江西省艺术科学规划项目“文化创意产业若干会计问题研究”(YG2013113)阶段性成果。

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